Differenzbesteuerung

Händler von Gebrauchtgütern, Kunst, Antiquitäten und Sammlerstücken können unter bestimmten Voraussetzungen die MwSt.-Differenzbesteuerung (Margenbesteuerung) anwenden. Bei dieser Regelung wird die MwSt. nicht auf den vollen Verkaufspreis berechnet, sondern nur auf die Gewinnmarge: die Differenz zwischen Einkaufspreis und Verkaufspreis. Der MwSt.-Betrag wird nicht separat auf der Rechnung ausgewiesen. Dies hat Auswirkungen darauf, wie Sie eine solche Rechnung in UBL aufbauen.

Was beinhaltet die Differenzbesteuerung?

Bei einer regulären Rechnung führen Sie MwSt. auf den vollen Verkaufspreis ohne MwSt. ab, und der Käufer kann diese MwSt. als Vorsteuer geltend machen. Bei der Differenzbesteuerung funktioniert es anders:

Die MwSt. wird auf die Marge berechnet (Verkaufspreis minus Einkaufspreis)
Der MwSt.-Betrag wird nicht separat auf der Rechnung ausgewiesen
Der Käufer kann keine MwSt. geltend machen
Auf der Rechnung muss vermerkt werden, dass die Differenzbesteuerung angewendet wird

Die Regelung ist für Situationen gedacht, in denen der Unternehmer Güter ohne Vorsteuerabzugsrecht erworben hat (z. B. beim Kauf von einer Privatperson).

Wie nehmen Sie dies in UBL auf?

Bei einer Rechnung unter der Differenzbesteuerung verwenden Sie den MwSt.-Kategoriecode E (Von der Steuer befreit) mit einem Hinweis, dass die Differenzbesteuerung gilt.

<cac:TaxTotal>
  <cbc:TaxAmount currencyID="EUR">0.00</cbc:TaxAmount>
  <cac:TaxSubtotal>
    <cbc:TaxableAmount currencyID="EUR">1500.00</cbc:TaxableAmount>
    <cbc:TaxAmount currencyID="EUR">0.00</cbc:TaxAmount>
    <cac:TaxCategory>
      <cbc:ID>E</cbc:ID>
      <cbc:Percent>0.00</cbc:Percent>
      <cbc:TaxExemptionReason>Differenzbesteuerung - Gebrauchtgegenstände</cbc:TaxExemptionReason>
      <cac:TaxScheme>
        <cbc:ID>VAT</cbc:ID>
      </cac:TaxScheme>
    </cac:TaxCategory>
  </cac:TaxSubtotal>
</cac:TaxTotal>

Der MwSt.-Betrag auf der Rechnung beträgt 0,00 Euro. Der TaxExemptionReason vermerkt, dass die Differenzbesteuerung angewendet wird. Der TaxableAmount ist der volle Verkaufspreis (nicht die Marge). Die tatsächliche MwSt. auf die Marge berechnen und melden Sie über Ihre MwSt.-Erklärung, aber sie erscheint nicht auf der Rechnung.

Achtung: In der Peppol BIS-Codeliste gibt es keinen spezifischen VATEX-Code für die MwSt.-Differenzbesteuerung (Artikel 312-325 der MwSt.-Richtlinie). Der Code vatex-eu-132, der manchmal verwendet wird, ist eigentlich für Befreiungen im öffentlichen Interesse wie Gesundheitswesen und Bildung vorgesehen (Artikel 132). Verwenden Sie für die Differenzbesteuerung das TaxExemptionReason-Textfeld als primären Indikator, mit einem klaren Vermerk wie "Differenzbesteuerung - Gebrauchtgegenstände" oder "Sonderregelung - Gebrauchtgegenstände". Das TaxExemptionReasonCode-Element können Sie weglassen.

Die Rechnungsposition

Auf der Rechnungsposition geben Sie den Verkaufspreis an. Der Einkaufspreis und die Marge erscheinen nicht auf der Rechnung:

<cac:InvoiceLine>
  <cbc:ID>1</cbc:ID>
  <cbc:InvoicedQuantity unitCode="EA">1</cbc:InvoicedQuantity>
  <cbc:LineExtensionAmount currencyID="EUR">1500.00</cbc:LineExtensionAmount>
  <cac:Item>
    <cbc:Name>Vintage-Schreibtisch, Eiche, ca. 1920</cbc:Name>
    <cac:ClassifiedTaxCategory>
      <cbc:ID>E</cbc:ID>
      <cbc:Percent>0.00</cbc:Percent>
      <cac:TaxScheme>
        <cbc:ID>VAT</cbc:ID>
      </cac:TaxScheme>
    </cac:ClassifiedTaxCategory>
  </cac:Item>
  <cac:Price>
    <cbc:PriceAmount currencyID="EUR">1500.00</cbc:PriceAmount>
  </cac:Price>
</cac:InvoiceLine>

Pflichtangaben

Bei Anwendung der Differenzbesteuerung muss die Rechnung einen der folgenden Vermerke enthalten (je nach Art der Güter):

"Sonderregelung - Gebrauchtgegenstände"
"Sonderregelung - Kunstgegenstände"
"Sonderregelung - Sammlungsstücke und Antiquitäten"

Dieser Vermerk wird im TaxExemptionReason-Feld und optional auch in einem Note-Element auf Dokumentebene aufgenommen. Die Steuerbehörde verlangt, dass der Vermerk deutlich sichtbar ist.

Kombination mit regulärer MwSt.

Es ist möglich, dass eine Rechnung sowohl Güter unter der Differenzbesteuerung als auch Güter mit regulärer MwSt. enthält. In diesem Fall enthält die Rechnung zwei TaxSubtotal-Blöcke: einen für Kategorie E (Differenzbesteuerung) und einen für Kategorie S (Regelsteuersatz). Die Positionen werden pro MwSt.-Kategorie aufgeteilt.

Wichtig: Die Differenzbesteuerung gilt nicht für alle Gebrauchtgüter. Es gelten bestimmte Voraussetzungen. Konsultieren Sie Ihren Steuerberater, wenn Sie sich nicht sicher sind, ob die Regelung auf Ihre Situation zutrifft.

Verarbeitung bei eConnect

eConnect verarbeitet Rechnungen mit Differenzbesteuerung auf die gleiche Weise wie andere Rechnungen mit MwSt.-Kategorie E. Die Rechnung wird validiert, bei Bedarf transformiert und an den Empfänger geroutet. Stellen Sie sicher, dass das TaxExemptionReason-Feld ausgefüllt ist, da die Validierung sonst eine Warnung ausgeben kann.

Rechnung validieren

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